Iratkozzon fel hírlevelünkre!

Közösségen belüli bérmunkaügylet

A bérmunkára vonatkozóan az 1992. évi LXXIV. törvény - Áfa-tv. - szabályait kell alkalmazni. E törvény 15. § (4) bekezdés c) pontja szerint a termék - ide nem értve az ingatlant - szerelésénél, javításánál, karbantartásánál, stb. a szolgáltatás teljesítési helyének azt a helyet kell tekinteni, ahol a szolgáltatásnyújtás ténylegesen történik.

A főszabály szerint tehát a Magyarországon teljesített bérmunka teljesítési helye Magyarország. Az Áfa-tv. 15/A. § (12) és (13) bekezdései szerint azonban, a más tagállamban illetőséggel rendelkező adóalany megrendelő esetén az ún. fordított adózás szabálya lép be, azaz az általános forgalmi adót a megrendelő fizeti, amennyiben a megmunkált terméket elfuvarozzák más tagállamba. 

Ha tehát a megmunkált terméket nem fuvarozzák el más tagállamba, vagy az nem a bérmunkát végző adóalany által teljesített szolgáltatásnyújtás következményeként valósul meg, akkor a fordított adózás nem alkalmazható. Ez esetben a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye belföld, és az adót a szolgáltatásra érvényes adómértékkel az azt nyújtó adóalanynak fel kell számítani és meg kell fizetni.

Ebben a konkrét ügyben a bérmunka szolgáltatás eredményeként létrejött terméket a megrendelő küldi tovább Magyarországról harmadik országba, vagy a Közösség különböző tagállamaiba. Ebből következően a termék elfuvarozása - például a Közösség valamely tagállamába - nem a bérmunka-szolgáltató tevékenységének következményeként valósul meg.

A bérmunkaszolgáltatás teljesítési helye belföld, azaz a bérmunkát végző magyarországi cég általános forgalmi adót tartalmazó számlát bocsáthat ki, míg a németországi cégnek - mivel Magyarországon végez gazdasági tevékenységet, terméket értékesít harmadik országba, stb. - Magyarországon adóalanyként be kell jelentkeznie. Ennek megfelelően a bérmunka-megrendelő nem a németországi cég lesz (azaz nem a német adószám), hanem a magyarországi adószámmal rendelkező német fél. A magyar cég ez utóbbinak, azaz a magyar adószámmal rendelkezőnek bocsátja ki az általános forgalmi adót tartalmazó számlát, amely az általános szabályok szerint ad adóbevallást, illetve vonja le a rá áthárított általános forgalmi adót.

Amennyiben a magyarországi adószámmal rendelkező német érdekeltség Magyarországon szerez be terméket - segédanyagot -, azt a magyar adószámmal, belföldi beszerzésként, az általános szabályok szerint teheti meg.