Iratkozzon fel hírlevelünkre!

Egyéni vállalkozó ingatlanfejlesztésének elszámolása

Az önálló bírásági végrehajtó az Szja törvény 3. § 17./c pontja értelmében egyéni vállakozónak minősül. Az egyéni vállalkozó adózására (amennyiben nem választotta az Eva szerinti adózást) a személyi jövedelemadó törvény vonatkozik. Az iroda felépítése, illetve az egyéni vállalkozó által történő használata viszont eltérő lehet annak alapján, hogy az ingatlan kinek a tulajdonában van. Mindezek figyelembevétele alapján a következő elszámolási lehetőségek fordulhatnak elő.

Egyéni vállalkozásban történő beruházás
Amennyiben az iroda beruházását a magánszemély az egyéni vállalkozásában valósítja meg, úgy az üzembe helyezését követően (használatbavétel) az Szja törvény 11. számú melléklet szerint a teljes bekerülési érték után értékcsökkenési leírást tud érvényesíteni, amit a bevételével szemben költségként el lehet számolni. Ha később az irodát felújítja, akkor választással élhet a vállalkozó, hogy azt a felmerülés évében egy összegben számolja el költségként vagy az értékcsökkenési leírás alapját növeli.

Abban az esetben, ha az egyéni vállalkozó elhalálozik, akkor az Szja törvény 49/A. § (7) bekezdése, illetve az Áfa törvény 17. § (3) bekezdés e) pontja értelmében nem kell a megszűnésre vonatkozó rendelkezést alkalmazni, ha a tevékenységet özvegye vagy törvényes örököse folytatja. Az illetékről szóló törvény 17/B. §-ában foglaltak szerint amennyiben a vállalkozást legalább két évig a törvényes örökös folytatja, úgy a vállalkozás vagyona között kimutatott és a hagyaték részét képező vagyontárgy (ingó, ingatlan) öröklése után 50 %-os (maximum 5 millió forint házastárs esetén), vagy 25 %-os (maximum 2,5 millió forint más örökös esetén) illeték kedvezmény érvényesíthető.

Egyéni vállalkozói vagyonként kimutatott ingatlan öröklése után, ha a tevékenységet folytatja az örökös, adófizetési kötelezettség nem, de a kedvezmények figyelembevételével illetékfizetési kötelezettség keletkezik.
Ha az egyéni vállalkozó elhalálozik és az örökös nem folytatja a vállalkozást, akkor adójogilag a megszűnésre vonatkozó szabályt kell alkalmazni. Illetékfizetési kedvezményt sem lehet ebben az esetben igénybe venni.


Kft. által megvalósított beruházás
Amennyiben az iroda építésére gazdasági társaságot alapítanak, és abban történik a beruházás, akkor az egyéni vállalkozó azt bérleti szerződés keretében tudja használni. A vállalkozó az általa megfizetett bérleti díjat a költségei között elszámolhatja. A Kft. a számviteli törvény hatálya alá tartozik, így a tulajdonában lévő ingatlan bekerülési értéke után (a számviteli politikában rögzítettek szerint) elszámolt értékcsökkenési leírást a költségek között érvényesítheti.

Ha a Kft. tulajdonosa elhalálozik, akkor az örökös nem ingatlant örököl, hanem Kft. üzletrészt. Az üzletrész öröklésekor az örökösnek adófizetési kötelezettsége csak akkor keletkezik, ha azt mint magánszemély a későbbiek folyamán értékesíti. Illetékfize-tési kötelezettség az üzletrész öröklését nem terheli (illeték törvény 16. § (1) bekezdés b) pontja).

Magánszemély építi az ingatlant
Abban az esetben, ha magánszemélyként (de nem egyéni vállalkozóként) építi az irodát, akkor azt bérbe adhatja saját vállalkozása számára. A magánszemély bérbe adásból származó bevétel adózására kétféle lehetőség van (Szja törvény 74.§). Egyrészt
- vagy a teljes összeg 25 %-kal adózik,
- vagy a bevételből  levonva az e tevékenységgel kapcsolatos kiadásokat, az önálló tevékenységből származó jövedelemre vonatkozó szabály alapján fizeti a személyi jövedelemadót.

Az iroda bérlete után fizetett díjat az egyéni vállalkozásból származó bevételből az egyéni vállalkozó levonásba helyezheti.
Amennyiben az ingatlant az örökös megörökli, akkor az után az általános szabály szerint kell öröklési illetéket fizetni. Adófizetési kötelezettsége az örökösnek ez esetben csak akkor keletkezik, ha az ingatlant értékesíti.
A fentebb leírt adózási- és illeték szabályokat nem befolyásolja, hogy a telek nem a végrehajtó tulajdonában van.