Egyéni vállalkozói tevékenység megszüntetésének adóbevallási szabályai 2007-ben

Ez a szabály vonatkozik arra az egyéni vállalkozóra is akinek az egyéni vállalkozói igazolványát visszavonták, illetve arra is, aki az egyéni vállalkozói tevékenységét engedély birtokában folytatta, és azt visszaadta vagy visszavonták. A 2007. évben az egyéni vállalkozásból származó, a tevékenység megszüntetésére vonatkozó szabályok szerint kiszámított jövedelmét a magánszemélynek a 0771-es bevallásban kell levezetnie. Ezen belül a 03–01-es és a 03–02-es lap szolgál az egyéni vállalkozásból származó jövedelem kimutatására.
A 0771-es bevallási nyomtatvány kereskedelmi forgalomban nem kapható, így azt az arra kötelezett adózó elektronikus úton nyújthatja be, illetve a nyugdíjas egyéni vállalkozó – amennyiben bevallásadási kötelezettségének nem kell elektronikus úton eleget tennie – az APEH honlapjáról töltheti le.
A nyomtatvány kitöltése elõtt fontos az alap és a kiegészítõ nyilvántartások lezárása, a bevételek és az elismert költségek meghatározása miatt.
Nem kell a tevékenység megszûnésére irányadó rendelkezéseket alkalmazni, ha a vállalkozói igazolvánnyal rendelkezõ egyéni vállalkozó tevékenységét cselekvõképességének elvesztését követõen a nevében és javára törvényes képviselõje folytatja.
Amennyiben a vállalkozói igazolvánnyal rendelkezõ egyéni vállalkozó e tevékenységét halála után özvegye vagy örököse folytatja, akkor az özvegy, örökös esetében az egyéni vállalkozó tevékenységet folyamatosnak kell tekinteni. Ez azt jelenti a gyakorlatban, hogy úgy kell eljárni, mintha az adóévben az elhunyt egyéni vállalkozó által megszerzett vállalkozói bevételt és elszámolt vállalkozói költséget kizárólag az özvegy, az örökös szerezte volna meg, illetve számolta volna el, feltéve, hogy az özvegy, illetve az örökös a tevékenység folytatásának szándékát három hónapon belül bejelenti az adóhatóságnak. Az elhunyt egyéni vállalkozó által az adóévben költségként elszámolt vállalkozói kivétet ilyenkor kizárólag az elhunyt által megszerzett önálló tevékenységbõl származó jövedelemnek kell tekinteni, de annak összegét – az özvegynek, illetve az örökösnek – figyelembe kell vennie a vállalkozói adóalap és vállalkozói osztalékalap, valamint az e jövedelmeket terhelõ adó összegének megállapításánál. Az elhunyt egyéni vállalkozó végleges adóját az adóhatóság állapítja meg.
A tevékenységét szüneteltetõ vállalkozónak a 0771-es bevallást nem kell benyújtania, hanem a 2007. évi személyi jövedelemadó bevallás benyújtásakor kell majd az egyéni vállalkozásból származó jövedelmet is a 0753-as bevallásban szerepeltetni. A 0753-as bevallásban nemcsak az egyéni vállalkozásból származó jövedelmet és annak adóját kell feltüntetni, hanem az egyéni vállalkozásból származó jövedelem utáni különadó összegét is.
A 0753-as bevallást 2008. május 20-áig kell benyújtania a magánszemélynek.
Az év elején megszûnõ, vagy átalakuló egyéni vállalkozónak a megszûnõ bevallási nyomtatvány elkészítésekor a még hatályban lévõ elvárt adóval is számolnia kellett, melyet késõbb az Alkotmánybíróság megsemmisített. Kérdés, mi ilyenkor a teendõ?
A következõkben ismertetjük a vonatkozó rendelkezéseket, és az adóhatóság által követendõ eljárás szabályait.

Az Alkotmánybíróság 8/2007. (II. 28.) határozatában foglaltakra figyelemmel a 2007. évi XII. törvény 2. §-ának (2) bekezdése hatályon kívül helyezte a személyi jövedelemadóról szóló törvény 49/B. §-ának (8) bekezdését, mely az elvárt adóalap összegérõl rendelkezett, továbbá hatályon kívül helyezte e § (20) és (23) bekezdéseit, amelyek ugyancsak az elvárt adóalap megállapításával kapcsolatos szabályokat írták elõ. Az Alkotmánybíróság határozatában foglaltakra figyelemmel, a 2007. XII. törvény (5) bekezdése úgy rendelkezik, hogy ha az adózó a hatályon kívül helyezett rendelkezések alapján adót, (adóelõleget) vallott be, akkor az adóhatóság e törvény rendelkezéseinek megfelelõen kijavítja a bevallást, és a javítás eredményeképpen az adózó javára feltárt adókülönbözet következtében keletkezõ túlfizetésre az adózás rendjérõl szóló törvény 43. § (5)–(6) bekezdését alkalmazza.

Az elvárt jövedelemhez kapcsolódó adó hatályon kívül helyezése tehát azt jelenti, hogy a tevékenységét megszüntetõ egyéni vállalkozónak, amikor a jövedelmét a 0753-as bevallásban bevallja, e bevallásban nem a 0771-es bevallásban kiszámított elvárt adóalapot és annak adóját kell szerepeltetnie, még akkor sem, ha az Szja törvény módosítását megelõzõen került sor a 0771-es bevallási lap kitöltésére. Az átalakulással egyidejûleg társasági adó hatálya alá áttérõ egyéni vállalkozónak sem kell az elvárt adóalappal és annak adójával számolnia.
Elõfordulhat, hogy az egyszerûsített vállalkozói adóról szóló törvény hatálya alá tartozó és az egyéni vállalkozói tevékenységét megszüntetõ egyéni vállalkozónak is ki kell töltenie a 0771–03-as bevallási lapot. Ez utóbbi bevallási lapot akkor kell kitöltenie a magánszemélynek, ha a korábbi adóévekben érvényesített kisvállalkozói kedvezmény még nyilvántartott része utáni adót és/vagy a kisvállalkozások adókedvezményét vissza kell fizetnie, vagy a foglalkoztatási kedvezménye nem vált véglegessé. A véglegessé nem vált foglalkoztatási kedvezmény összegét bevételnek, és egyben vállalkozói adóalapnak kell tekintenie, melybõl vállalkozói osztalékalapot kell képezni. Abban az esetben is ki kell töltenie e lapot, ha az evás idõszakot megelõzõen fejlesztési tartalékkal csökkentette a bevételét, és az e címen nyilvántartott összeget az egyéni vállalkozói tevékenység megszüntetésének idõpontjáig nem költötte el annak célja szerint.