Kereskedelmi rabat és áruminta számlázása, számviteli elszámolása

Kérdés, a tranzakció helyes számlázása és számviteli elszámolása.

Válasz: 
A rabat az utólagos engedmények nagyon gyakori formája. 
A kérdéses esetben feltételezzük, hogy a szállító egy előzetes megállapodás, szerződés alapján, a feltétel teljesülése esetén, utólag ad át terméket engedményként az áfa nélküli forgalom egy százalékának megfelelő mértékben. 
Fentiek alapján, a korábbi szállításokhoz kapcsolódó, termékben nyújtott engedményről van szó, mely engedményt az átadott termékekkel egyidejűleg kell számlázni, a következő módon: 
a) A számlában fel kell tüntetni az átadott termékek mennyiségét, eredeti egységárát, összegét; 
b) majd mínusz előjellel az engedmény címén adott termék mennyiségét, egységárát összegét (jelen esetben megegyezik a termék árával), 
c) a számla végösszege nulla. 

Amennyiben az engedmény értéke eléri a 100 %-ot, azaz ingyenesen kap a vevő valamely terméket, akkor az értékesítő félnek az áfa törvény 22. § (9) bekezdés szerint kell eljárnia, vagyis árengedményről és nem ellenérték nélküli átadásról van szó. A 100 %- os árengedmény és az ingyenes termékátadás között az a lényegi különbség, hogy a 22. § (9) bekezdésben szabályozott ún. természetbeni árengedményhez közvetlenül kapcsolódik, azt feltételezi, hogy megelőzi egy ellenértékes értékesítés. 
A számvitelben az árbevétel jelen esetben nulla, a fizetendő áfa is nulla, azonban az analitikus nyilvántartásban a készletmozgást az alkalmazott nyilvántartási árral könyvelni kell.

2) Cég nagy értékű gépeket értékesít és a telepítésnél a teszteléshez különféle segédanyagokat, használ fel. 
Más esetben ingyen mintaként szállít ki vegyszereket, egyéb segédanyagokat, festékeket – ezek általában olyan termékek, amelyeket a vevő még nem használ – annak reményében, hogy a jövőben megrendeli a mintaként kapott és kipróbált terméket. 
Ezek ingyen mintaként kiszállított áruk kereskedelmi forgalomban is kaphatóak, tehát nem arról van szó, hogy kap 1 liter vegyszert, hanem megkapja az 5 literes kannát mintaként. Kérdés hogy mintaként elszámolható-e a fenti tranzakció és milyen könyvelési tételek kapcsolódnak hozzá?

Válasz: 
Az áfa törvény 7. § (3) bekezdés b) pontja alapján nem minősül termékértékesítésnek és szolgáltatásnyújtásnak a vállalkozási célból ingyenesen átadott termék és szolgáltatás. 
Az áfa törvény 13. § (1) bekezdés 35. pontja meghatározza a vállalkozási célból ingyenesen nyújtott értékesítés fogalmát. E szerint olyan ellenérték nélküli termékátadás, illetve szolgáltatásnyújtás minősül annak, amelynek célja az értékesítésre szánt termék, illetve szolgáltatás ismertetése, kipróbálása, feltéve, hogy az adóalany gazdasági tevékenységének érdekében, bevételek növelése céljából történik. 
Termék esetén annak áruminta jellegét csomagolásán fel kell tüntetni. A törvény az áruminta fogalmát is meghatározza a 13. § (1) bekezdés 25. pontban, mely szerint az áruminta valamely termék olyan mintapéldánya, vagy annak egy része, melyet az eladásra szánt termék ismertetése, kipróbálása céljából ingyenesen adnak. át. 
Fentiek alapján, amennyiben az átadott termék csomagolásán feltüntetik, hogy áruminta, akkor az elfogadható áfa törvény 7. § (3) bekezdés b) pontja szerinti ingyenes termékát-adásnak, és áfa nélküli ügyletnek. 
A nagy értékű gépek számlázásakor ellenben a számlában az átadott árumintát is szerepeltetni kell. 
Véleményünk szerint a tesztanyag számviteli elszámolása attól függ, hogy a szerződésük értelmében a szállítót, vagy a vevőt terheli –e. 
• Ha szerződés szerint a tesztanyag költsége az átadót, azaz a szállítót terheli, akkor ugyanúgy, mint a termékmintát, számlában adott engedményként lehet kezelni. Ezzel együtt a készlet elszámolása is lehetővé válik. 
• Ha a felek közötti szerződés alapján a tesztanyag költsége a vevőt terheli, és a nagy értékű géppel együtt számlázásra kerül, akkor a vevőnél a beruházás bekerülési értékének része lesz. 
• Amennyiben a nagy értékű gép tesztelésére a szállító telephelyén, és még a gép értékesítése előtt kerül sor, abban az esetben lehetséges anyagköltségként elszámolni a tesztanyag költségét. Ha azonban a tesztanyagot átadják a vevőnek a nagy értékű géppel együtt, akkor a szállítónál nem lehet anyagköltségről beszélni. Amennyiben nulla értékkel tüntetik fel a tesztanyagokat a számlán, úgy a számviteli szabályok szerint ingyenes termékátadásként kezelendő.