Iratkozzon fel hírlevelünkre!

Állásfoglalás: Pedagógus szakirodalom vásárlás - költségnyilatkozat

Kérdésként merült fel, hogy amennyiben a pedagógus megbízási szerződéssel önálló tevékenységet is folytat az év során (pl. vizsgáztatások kapcsán), úgy kizárt-e, hogy az önálló tevékenységéből származó bevétellel szemben 10 százalék költséghányad levonásával határozza meg az adóalapját abban az esetben, ha a szakkönyvvásárlási hozzájárulás kapcsán tételes költséglevonásra nyilatkozott.

A költségnyilatkozat megtétele kapcsán értelmezési problémát okozott az, hogy az Szja tv. 18. § (2) bekezdés azt mondja ki, hogy "a 10 százalék költséghányad alkalmazása esetén a magánszemély az adott adóévben önálló tevékenységből származó bevételeinek egyikére sem, valamint az önálló tevékenységre tekintettel kapott költségtérítésre sem alkalmazhatja a tételes költségelszámolást." Az Szja tv. 47. § (3) bekezdése szerint pedig "ha a magánszemély adóévben megszerzett bármely költségtérítése és/vagy önálló tevékenységéből származó bevétele esetében az adóelőleg megállapítása - adóelőleg-nyilatkozata/döntése szerint - tételes igazolással elszámolható költséglevonással történt, akkor egyetlen, az adóévben megszerzett bevételéből sem határozhatja meg 10 % költséghányad levonásával az adó/adóelőleg-alapot."

Az adóhatóság 2010. május 5-én, a Saldo Zrt. részére megküldött szakvéleménye szerint az Szja. tv. 18. §-a a 10 százalékos költséghányad alkalmazását csak az önálló tevékenységből származó bevétellel szemben biztosítja, és alkalmazása esetén a § (2) bekezdése csak az önálló tevékenységre tekintettel kapott költségtérítést zárja ki a tételes elszámolás lehetőségéből. Mivel az Szja. tv. 47. § (1) bekezdése szerint az adóelőleg alapját főszabályként az adóalap meghatározására irányadó rendelkezések szerint kell megállapítani, a (3) bekezdés kizáró szabálya is csak az önálló tevékenységre tekintettel kapott bármely költségtérítésre vonatkozik. Ebből következően, ha a pedagógus a szakkönyvvásárláshoz kapcsolódó hozzájárulás esetében tételes költségelszámolásról nyilatkozott a munkáltatója felé, ez nem zárja ki, hogy más önálló tevékenységből származó bevétellel szemben a 10 százalék költséghányad alkalmazását válassza.