Iratkozzon fel hírlevelünkre!

Periodika 42. kérdés – 2021. 5. szám: Devizában fizetett bekerülési előleg árfolyamkülönbözete a bekerülési értékben

A devizában adott előleg forintértékének meghatározása az Sztv. 60. § (1) bekezdése alapján a bekerülés napjára a napi választott devizaárfolyamon történik. Az Sztv. 60. § (5a) bekezdése szerint a külföldi pénzértékre szóló követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása az általános szabályoktól eltérően az Áfa tv.-nek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyamán is történhet, amennyiben társaságuk ezen döntését a számviteli politikában rögzítette.
Devizaszámláról történő kifizetés esetén a devizacsökkenést a pénzügyi teljesítéskori könyv szerinti árfolyamon kell elszámolni, így a két árfolyam közti különbözet megjelenik árfolyamnyereségként, vagy veszteségként.
A beruházásra adott előleg jogilag követelés, de tekintettel arra, hogy a beruházás még nem teljesült, megvalósulása ebben a fázisban még kérdéses, a szerződés meghiúsulhat, így a kiegyenlítéskori árfolyamkülönbözet nem része a beruházás bekerülési értékének.
Az ügylet teljesüléséről kiállított végszámla is a fentebb írottak alapján vagy az Sztv. 60. § (1) bekezdése szerinti fő szabály vagy a társaság döntése szerint az Sztv. 60. § (5a) azaz, az Áfa tv. szerinti árfolyamon kerülhet be a könyvekbe.
Tételezzük fel, hogy a társaságnak nincs a devizatartozás keletkezésekor és azt követően sem beruházásra elkülönített devizakészlete, azaz zárolt devizabetét-számláján devizája, amit kizárólag az adott beruházáshoz használhat.
Amennyiben a végszámla pénzügyi teljesítést nem igényel, mivel annak vételára kiegyenlítésre került a megfizetett előleg beszámításával, a beruházásra adott előlegből származó követelést annak könyv szerinti árfolyamán kell a végszámla szerződés szerinti teljesítésen kimutatott árfolyamával összevezetni.
Az Sztv. 47. § (4) bekezdés c) pontja szerint a bekerülési érték része a beruházáshoz kapcsolódó, devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyam-különbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség.
Beruházási szállító kiegyenlítése, azaz a követelések és kötelezettség összevezetése okán – mint üzembe helyezésig keletkezett árfolyam-különbözet – a beruházás bekerülési értékébe tartozik.
Amennyiben a teljesítést követően a végszámla még fennálló vételárrészének további kiegyenlítésére lenne szükség, az abból keletkező árfolyam-különbözet(ek) csak akkor nem képeznék a bekerülési érték részét, ha a pénzügyi teljesítés az aktiválást követő időszakra esik.